新三板知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資操作實(shí)務(wù)（附案例）

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新三板知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資操作實(shí)務(wù)

根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》第一條第二款第一項(xiàng)規(guī)定：“以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。”在現(xiàn)實(shí)的審核實(shí)踐中，對(duì)擬掛牌企業(yè)涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資者，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司往往會(huì)予以特別關(guān)注。

從法律上講，股東以非貨幣出資沒(méi)有任何問(wèn)題，《公司法》第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。”但是在股東以非貨幣出資的過(guò)程中需要履行必要的程序。律師在實(shí)務(wù)工作中需要根據(jù)非貨幣資產(chǎn)的不同類(lèi)型對(duì)出資的合法合規(guī)性進(jìn)行核查。

一、以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為出資在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)該注意六大問(wèn)題：

1. 1.  出資的無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題，是否屬于職務(wù)發(fā)明，一定要說(shuō)清楚。即關(guān)注用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否屬于出資股東所有，其中重點(diǎn)關(guān)注是否是職務(wù)發(fā)明的問(wèn)題。
2. 2.  出資（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)戶(hù)）的程序是否合法有效。即用作出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否經(jīng)過(guò)評(píng)估和驗(yàn)資，是否已交付公司占有和使用。
3. 3.  出資的比例是否復(fù)核設(shè)立時(shí)《公司法》的規(guī)定。知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例問(wèn)題，即用作知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，也會(huì)引起股轉(zhuǎn)公司的關(guān)注。
4. 4.  出資資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告是否適當(dāng)，評(píng)估價(jià)值是否真實(shí)合理。即用作出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值是否高估、作價(jià)是否公允，是否導(dǎo)致虛假出資，并侵害其他投資人的利益。需要證券資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資進(jìn)行復(fù)核，出具資產(chǎn)是否減值的評(píng)估報(bào)告，如果證券資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估之后出現(xiàn)減值的跡象，企業(yè)要根據(jù)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行減資或者出現(xiàn)金進(jìn)行補(bǔ)足實(shí)收資本。
5. 5.  無(wú)形資產(chǎn)和公司業(yè)務(wù)是否緊密相連，是否后續(xù)對(duì)公司業(yè)績(jī)做出貢獻(xiàn)。如果不能對(duì)業(yè)績(jī)做出貢獻(xiàn)，而是為了滿(mǎn)足出資的目的，只能對(duì)公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的部分進(jìn)行減資。
6. 6.  無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否明晰，是否存在潛在法律糾紛。

二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的程序性事項(xiàng)

就現(xiàn)行《公司法》而言，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資并無(wú)評(píng)估和審驗(yàn)之要求。但就新三板掛牌而言，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行評(píng)估和驗(yàn)資是有必要的。 1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估 知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資評(píng)估一般首選“收益法”。收益法常用指標(biāo)有收益額、收益期限和折現(xiàn)率。收益額是指由知識(shí)產(chǎn)權(quán)直接帶來(lái)的未來(lái)的超額收益?？傮w來(lái)說(shuō)，用收益法進(jìn)行評(píng)估只是一種預(yù)測(cè)，難免帶有主觀(guān)偏差。因此，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)往往會(huì)在反饋意見(jiàn)要求保薦機(jī)構(gòu)和券商就評(píng)估方法和作價(jià)的公允性進(jìn)行核查，并發(fā)布法律意見(jiàn)。 2、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù) 對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，根據(jù)公司法，應(yīng)辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，即需將知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)屬由出資人轉(zhuǎn)移至公司，并辦理變更登記手續(xù)（如需要）。 3、驗(yàn)資 知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資和貨幣出資、實(shí)物出資一樣，須在出資完成后，由會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后計(jì)入實(shí)收資本。

三、由知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資導(dǎo)致的問(wèn)題及其解決方案

1、常見(jiàn)問(wèn)題 （1）權(quán)屬問(wèn)題：名為出資人所有，實(shí)際為公司所有,即用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為職務(wù)成果； （2）作價(jià)過(guò)高：知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于評(píng)估時(shí)預(yù)測(cè)的效益； （3）沒(méi)有辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移。分為兩種情況，第一種，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已交付給公司，但沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)。第二種，既沒(méi)有將知識(shí)產(chǎn)權(quán)交付給公司，也沒(méi)有辦理權(quán)屬過(guò)戶(hù)手續(xù)； （4）出資比例不符合規(guī)定； （5）應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，但沒(méi)有評(píng)估； （6）沒(méi)有驗(yàn)資。 2、解決方案 針對(duì)（1）、（2）、（4）三方面的問(wèn)題，通常的方法有三，即第一，減資：將該部分無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減資，并相應(yīng)減少公司的注冊(cè)資本（如果該部分出資已享受分紅，分紅應(yīng)予返還，因此此種方法會(huì)引起連鎖反應(yīng)，一般不予采用）第二，置換，即用股東用等額現(xiàn)金將用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)置換出來(lái)；第三，補(bǔ)正，即用現(xiàn)金替代。 針對(duì)問(wèn)題（3），通常的解決方案是辦理過(guò)戶(hù)，如沒(méi)有交付的話(huà)，還需交付，并按同期貸款利率支付利息予以補(bǔ)償。 針對(duì)問(wèn)題（5），最常見(jiàn)、最簡(jiǎn)單的方法是有證券資質(zhì)評(píng)估公司進(jìn)行復(fù)核，并出具復(fù)核報(bào)告。 針對(duì)問(wèn)題（6），由會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。

四、無(wú)形資產(chǎn)出資的比例

（一）對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的出資比例，在《公司法》中有較為明確的規(guī)定。而《公司法》對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出資比例的規(guī)定，也經(jīng)歷了一個(gè)不斷變化的過(guò)程。 1、1999年修改后的《公司法》第二十四條規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之二十，國(guó)家對(duì)采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外。 2、2005年修改后的《公司法》（于2006年1月1日起實(shí)施）對(duì)此規(guī)定進(jìn)行了變更，只是規(guī)定全體股東的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的百分之三十，而沒(méi)有單獨(dú)對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)最高比例的限定。 3、2013年修改后的現(xiàn)行《公司法》，取消了原《公司法》中對(duì)貨幣最低出資比例的限制。 （二）除了《公司法》之外，部分針對(duì)高新企業(yè)、外資企業(yè)的法規(guī)中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的出資比例有著特殊的規(guī)定。 1、《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問(wèn)題的規(guī)定》（已于2006年5月23日廢止）則明確“以高新技術(shù)成果出資入股，作價(jià)總金額可以超過(guò)公司注冊(cè)資本的百分之二十，但不得超過(guò)百分之三十五”。 2、一些地方性政策，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)出資進(jìn)行了規(guī)定。例如，《深圳市人民政府辦公廳印發(fā)深圳市工商行政管理局關(guān)于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展若干注冊(cè)問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》（深府辦〔2001〕82號(hào)）第一條則取消了對(duì)高新技術(shù)成果作價(jià)出資的比例限制，“以高新技術(shù)成果作價(jià)出資的，其作價(jià)出資占注冊(cè)資本的比例由出資各方協(xié)議約定。出資各方應(yīng)當(dāng)將高新技術(shù)成果的作價(jià)金額、占注冊(cè)資本的比例、辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等事宜記入公司章程。高新技術(shù)成果作價(jià)出資的比例超過(guò)注冊(cè)資本35%的，全體股東應(yīng)當(dāng)共同出具承擔(dān)企業(yè)債權(quán)債務(wù)連帶責(zé)任的書(shū)面承諾。” 《北京市工商行政管理局關(guān)于中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)登記改制改組工作的試點(diǎn)意見(jiàn)》（京工商發(fā)[2000]127 條）第6 條 “鼓勵(lì)投資者對(duì)園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)投資，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的，其作價(jià)出資的總金額占注冊(cè)資本（金）的比例最高可達(dá)60%，另有約定的除外。” （三）外資企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出資比例的限制也有一個(gè)逐漸變化的過(guò)程。 1、2001年的《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定，外國(guó)投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)出資的，該工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)應(yīng)當(dāng)為外國(guó)投資者所有。該工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)的作價(jià)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際上通常的作價(jià)原則相一致，其作價(jià)金額不得超過(guò)外資企業(yè)注冊(cè)資本的20%。 2、2014年修改后的《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》取消了外資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)最高投資比例的限制。 3、2014年6月24日，商務(wù)部發(fā)布《商務(wù)部關(guān)于改進(jìn)外資審核管理工作的通知》，取消對(duì)外商投資（含臺(tái)、港、澳投資）的公司首次出資比例、貨幣出資比例和出資期限的限制或規(guī)定，改由投資者（股東、發(fā)起人）自主約定并在合營(yíng)（合作）合同、公司章程中載明。 綜上所述，在對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的出資比例進(jìn)行核查的時(shí)候，需要注意兩點(diǎn)問(wèn)題，第一，出資的時(shí)間；第二，企業(yè)的特殊性質(zhì)。出資時(shí)間的不同，決定了適用法律的不同，而不同時(shí)期的法律對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出資比例的限制性要求存在著差異。企業(yè)的性質(zhì)不同，決定了企業(yè)可以適用針對(duì)性的法律法規(guī)，遵循特殊性規(guī)定。 案例1.1.1.1 奧特美克無(wú)形資產(chǎn)出資比例達(dá)50% 超《公司法》規(guī)定最高比例

奧特美克（證券代碼：430245）于2000年9月6日，經(jīng)北京市工商局行政管理局注冊(cè)成立，注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為400萬(wàn)元。股權(quán)比例如下圖所示：

其中知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資已經(jīng)北京方誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司出具方會(huì)評(píng)報(bào)字（2000）第034號(hào)《關(guān)于北京部北方電通電氣技術(shù)有限公司“SAS500系列綜合終端單元”“住宅小區(qū)智能化系統(tǒng)遠(yuǎn)程抄收部分”兩項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》予以評(píng)估。并經(jīng)北京數(shù)碼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具數(shù)開(kāi)驗(yàn)字【2000】第743號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》驗(yàn)證。 根據(jù)1999年修訂的《公司法》第二十四條“以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之二十，國(guó)家對(duì)采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外”；《中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)登記改制改組工作的試點(diǎn)意見(jiàn)》第六條“鼓勵(lì)投資者對(duì)園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)投資，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的，其作價(jià)出資的總金額占注冊(cè)資本（金）的比例最高可達(dá)60%”。有限公司設(shè)立時(shí)的非專(zhuān)利技術(shù)出資比例雖然高于20%，不符合《公司法》的規(guī)定。但符合中關(guān)村科技園區(qū)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采用高新技術(shù)成果出資的特別規(guī)定，因此，有限公司設(shè)立時(shí)以非專(zhuān)利技術(shù)出資的方式及出資比例不違反當(dāng)時(shí)法律法規(guī)及章程之相關(guān)規(guī)定。

五、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是公司無(wú)形資產(chǎn)出資的一種形式，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的過(guò)程中需要關(guān)注以下問(wèn)題：（1）是否屬于職務(wù)發(fā)明；（2）用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否與公司業(yè)務(wù)相關(guān)。 （一）以職務(wù)發(fā)明出資 1、職務(wù)發(fā)明的判斷 職務(wù)發(fā)明是指企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要是利用本單位的物質(zhì)條件所完成的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。 職務(wù)發(fā)明分為兩類(lèi)，一類(lèi)是執(zhí)行本單位任務(wù)所完成的發(fā)明創(chuàng)造。包括下列三種情況： (1)發(fā)明人在本職工作中完成的發(fā)明創(chuàng)造； (2)履行本單位交付的與本職工作無(wú)關(guān)的任務(wù)時(shí)所完成的發(fā)明創(chuàng)造； (3) 退職、退休或者調(diào)動(dòng)工作后1年內(nèi)做出的、與其在原單位承擔(dān)的本職工作或者單位分配的任務(wù)有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造； 另一類(lèi)是主要利用本單位的物質(zhì)條件(包括資金、設(shè)備、零部件、原材料或者不向外公開(kāi)的技術(shù)資料等)完成的發(fā)明創(chuàng)造；如果僅僅是少量利用了本單位的物質(zhì)技術(shù)條件，且這種物質(zhì)條件的利用，對(duì)發(fā)明創(chuàng)造的完成無(wú)關(guān)緊要，則不能因此認(rèn)定是職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。 2、職務(wù)發(fā)明的專(zhuān)利權(quán)歸屬 根據(jù)我國(guó)《專(zhuān)利法》第六條的規(guī)定，職務(wù)發(fā)明其申請(qǐng)專(zhuān)利的權(quán)利屬于該單位。申請(qǐng)被批準(zhǔn)后，該單位為專(zhuān)利權(quán)人；單位應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)明人或設(shè)計(jì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。 3、新三板企業(yè)股東以職務(wù)發(fā)明出資的解決方案 對(duì)于股東以職務(wù)發(fā)明進(jìn)行出資的新三板企業(yè)，在進(jìn)行規(guī)制時(shí)有兩種主要方案：第一，減資；第二，現(xiàn)金置換。 第一，減資。減資是處理已職務(wù)發(fā)明出資最為直接有效的手段。因?yàn)槁殑?wù)發(fā)明或職務(wù)成果已經(jīng)評(píng)估、驗(yàn)資并過(guò)戶(hù)到公司，這種情況下一般通過(guò)減資程序在公司注冊(cè)資本中減去職務(wù)發(fā)明的估值。并將通過(guò)減資置換出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給公司使用。

案例1.1.1.2 艾融軟件通過(guò)減資消除職務(wù)發(fā)明出資的嫌疑

艾融軟件（證券代碼：830799）于2014年5月30日披露《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》。公司于2013年的增資過(guò)程中，股東張巖以無(wú)形資產(chǎn)出資。經(jīng)律師核查發(fā)現(xiàn)：2009年3月至2013年11月，該股東任原有限公司總經(jīng)理，其有可能涉嫌利用公司提供物質(zhì)或其他條件形成前述著作權(quán)（職務(wù)成果），可能會(huì)引起全國(guó)股轉(zhuǎn)公司產(chǎn)生出資不實(shí)的合理懷疑。因此，采取減資的方式，消除了以職務(wù)發(fā)明出資的嫌疑。  具體過(guò)程如下： 2013年 4 月 27 日，公司召開(kāi)股東會(huì)，作出《上海艾融信息科技有限公司股東會(huì)決議》，公司注冊(cè)資本由 500 萬(wàn)元增加至 1500 萬(wàn)元，增加注冊(cè)資本 1000萬(wàn)元由股東張巖以無(wú)形資產(chǎn)出資。同日，股東會(huì)作出另一份決議，同意將知識(shí)產(chǎn)權(quán)“i2網(wǎng)上商城系統(tǒng) V3.0”著作權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行投資，以評(píng)估機(jī)構(gòu)以 2013 年 4 月 1 日為基準(zhǔn)日確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值為投資價(jià)值的參考依據(jù)。 2013年 4 月 1 日，北京中恒正源資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具中恒正源評(píng)報(bào)字【2013】第 023 號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》，結(jié)論為：在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日2013 年 3 月 27 日，知識(shí)產(chǎn)權(quán)“i2 網(wǎng)上商城系統(tǒng) V3.0”著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為人民幣 1000.08 萬(wàn)元。 2013年 5 月 2 日，上海東勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）做出滬東勤驗(yàn)字（2013）第 023 號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》，審驗(yàn)結(jié)果為：截至 2013 年 4 月 27 日，公司已經(jīng)收到張巖繳納的新增注冊(cè)資本（實(shí)收資本）合計(jì)人民幣 1000 萬(wàn)元，新增實(shí)收資本占新增注冊(cè)資本的 100%。 2013年 5 月 7 日，艾融軟件領(lǐng)取注冊(cè)資本以及實(shí)收資本為 1500 萬(wàn)元人民幣的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 2013年 9 月 24 日，公司召開(kāi)股東會(huì)，作出《上海艾融信息科技有限公司股東會(huì)決議》，公司注冊(cè)資本由 1500 萬(wàn)元減少至 500 萬(wàn)元。減資部分為股東張巖的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，減少?gòu)垘r知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 1000 萬(wàn)元。減資后，原出資股東張巖放棄其對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬，減資后該無(wú)形資產(chǎn)仍歸屬公司。

第二，現(xiàn)金置換?，F(xiàn)金置換無(wú)形資產(chǎn)出資指用現(xiàn)金替代原無(wú)形資產(chǎn)出資，公司的注冊(cè)資本維持不變。通過(guò)現(xiàn)金置換來(lái)解決職務(wù)發(fā)明出資問(wèn)題的案例也不在少數(shù)，例如：成明節(jié)能（證券代碼：430380）；博益氣動(dòng)（證券代碼：831798），奧特美克（證券代碼：430245）等。

案例1.1.1.3 博益氣動(dòng)現(xiàn)金置換知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資

博益氣動(dòng)（證券代碼：831798）于2014年12月31日披露《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》。公司2005年8月24日，決定將公司投資總額增至54萬(wàn)美元，公司股東陳乃克以其擁有的專(zhuān)利技術(shù)（一種新型液體流量傳感裝置）增加出資7.5萬(wàn)美元，變更后的注冊(cè)資本為37.8萬(wàn)美元；并于2005年8月26日獲得天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)的批準(zhǔn)。 2009年1月15日，博益有限股東會(huì)作出決議，決定對(duì)公司2007年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分紅，分紅金額為3,104,828.13元，股東按投資比例分紅。其中，對(duì)于陳乃克2005年8月26日以專(zhuān)利“一種液體層流量傳感器”評(píng)估增資人民幣606,900元，以及2007年3月7日以專(zhuān)利“摩托車(chē)二次進(jìn)氣補(bǔ)給機(jī)構(gòu)性能檢測(cè)機(jī)構(gòu)”評(píng)估增資人民幣939,462.5元，由陳乃克利用本次分紅完稅后，首先轉(zhuǎn)入公司實(shí)收資本以替代其原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)投資，剩余部分現(xiàn)金分紅；同意相應(yīng)修改《公司章程》。 2009年7月2日，天津正則有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具《驗(yàn)資報(bào)告》（津正則驗(yàn)字（2009）內(nèi)512號(hào)），經(jīng)審驗(yàn)，截至2009年7月2日止，博益有限賬面列示已收到陳乃克用于置換無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)分得公司稅后利潤(rùn)1,160,343.20元。 2009年9月8日，天津市工商行政管理局核準(zhǔn)了上述變更登記事項(xiàng)，并核發(fā)了新的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。 針對(duì)博益有限以置換無(wú)形資產(chǎn)出資的行為，主辦券商和律師認(rèn)為：博益氣動(dòng)前身博益有限的歷次股權(quán)變動(dòng)已履行了內(nèi)部決策程序，并在主管工商管理部門(mén)完成變更登記手續(xù)，符合法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的相關(guān)規(guī)定。 （二）用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān) 核查用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否與公司業(yè)務(wù)有關(guān)也是判斷新三板公司出資合法合規(guī)的一個(gè)重要方面。實(shí)踐中，有些企業(yè)為了申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)始股東與大學(xué)合作，購(gòu)買(mǎi)與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)評(píng)估出資；或者股東以自己擁有的與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的專(zhuān)利技術(shù)或非專(zhuān)利技術(shù)通過(guò)評(píng)估出資。但因?yàn)閷?zhuān)利與公司的業(yè)務(wù)毫無(wú)關(guān)系，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有實(shí)際價(jià)值，公司沒(méi)有使用過(guò)該無(wú)形資產(chǎn)，此行為涉嫌出資不實(shí)。 在解決方案上，與“以職務(wù)發(fā)明出資”的解決方案相似，也可以通過(guò)減資和現(xiàn)金置換的方式進(jìn)行規(guī)制。

六、證監(jiān)會(huì)在審核無(wú)形資產(chǎn)出資問(wèn)題時(shí)所關(guān)注的要點(diǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的問(wèn)題 其中重點(diǎn)關(guān)注職務(wù)發(fā)明的問(wèn)題 （二）無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值問(wèn)題 即是否存在高估、是否導(dǎo)致虛假出資 （三）無(wú)形資產(chǎn)出資的程序問(wèn)題 即是否經(jīng)過(guò)評(píng)估和驗(yàn)資，中介是否具備相應(yīng)資質(zhì)。 （四）無(wú)形資產(chǎn)占比的問(wèn)題

七、由無(wú)形資產(chǎn)出資導(dǎo)致的問(wèn)題及其解決方案

（一）產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題 解決方案包括

1. 在規(guī)定的期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

2. 超出期限的情況下，由公司無(wú)償使用，需要補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并出具補(bǔ)充驗(yàn)資報(bào)告。

3. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移存在重大障礙的，應(yīng)以等額貨幣補(bǔ)足出資。如遇增值，應(yīng)按擬出資資產(chǎn)的現(xiàn)市值代替原始出資，應(yīng)出資資產(chǎn)的增值部分歸屬公司。繁殖，如遇擬出資資產(chǎn)貶值，應(yīng)按原定出資額出資，有關(guān)損失由有過(guò)錯(cuò)的股東承擔(dān)。

4. 職務(wù)發(fā)明問(wèn)題。職務(wù)發(fā)明是比較容易引發(fā)糾紛的問(wèn)題。一般的解決思路是，如果是公司用無(wú)形資產(chǎn)出資，就要設(shè)法證明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)屬于職務(wù)發(fā)明；如果是自然人股東以無(wú)形資產(chǎn)出資，就要設(shè)法證明該無(wú)形資產(chǎn)不屬于職務(wù)發(fā)明。 如果涉及職務(wù)發(fā)明，只能依會(huì)計(jì)差錯(cuò)以減資方式進(jìn)行，減資公告后，注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)（按照目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職務(wù)發(fā)明不是確認(rèn)價(jià)值的），為彌補(bǔ)減資后對(duì)公司的影響，通常會(huì)采用等值貨幣再行增資至原來(lái)水平。

（二）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值問(wèn)題

（a）如果不存在產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，且價(jià)值評(píng)估手續(xù)完備的，則可能需要結(jié)合當(dāng)時(shí)情況做具體分析，有時(shí)并不一定被認(rèn)為出資不實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，在處理價(jià)值高估問(wèn)題時(shí)，應(yīng)在相關(guān)的董事會(huì)、股東會(huì)或交易文本中按以下口徑說(shuō)明比較好：發(fā)現(xiàn)技術(shù)未能發(fā)揮原來(lái)估計(jì)的作用，作價(jià)偏高，經(jīng)重新評(píng)估，股東協(xié)商調(diào)低作價(jià)或者原股東補(bǔ)足作價(jià)偏高的部分，這樣比較容易解釋為價(jià)值評(píng)估或客觀(guān)情況發(fā)生變化等方面的問(wèn)題而非出資不實(shí)。 一般的會(huì)計(jì)處理方式是： 如果出資資產(chǎn)對(duì)公司沒(méi)有價(jià)值或不適用于公司經(jīng)營(yíng)，由出資股東將賬面余額用等值貨幣或其他資產(chǎn)回購(gòu)，對(duì)不實(shí)攤銷(xiāo)的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補(bǔ)足。 如果出資資產(chǎn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)非常必要，先將無(wú)形資產(chǎn)全部做減值處理，再由原出自股東將減值補(bǔ)足，計(jì)入資本公積。將不實(shí)攤銷(xiāo)的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補(bǔ)足。

（b）2009年保代培訓(xùn)材料 “對(duì)于企業(yè)歷史上的出資資產(chǎn)質(zhì)量差、評(píng)估價(jià)值較高的情況，屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)合理計(jì)提減值。如要對(duì)評(píng)估增值過(guò)高的出資進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)足，不需要對(duì)出資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)足的現(xiàn)金直接計(jì)入資本公積。”

（c）2010年保代培訓(xùn)材料 “如歷史上確實(shí)存在出資問(wèn)題，如出資不實(shí)、虛假出資、資產(chǎn)高估、抽逃出資等，應(yīng)有相應(yīng)的補(bǔ)救措施，補(bǔ)救后不會(huì)對(duì)現(xiàn)在造成不利影響，補(bǔ)救完后應(yīng)運(yùn)行一段時(shí)間，這與創(chuàng)業(yè)板是一致的。” 同時(shí)，根據(jù)保代培訓(xùn)顯示的信息: -----出資不到位比例〉50%，補(bǔ)足并等待36個(gè)月； -----出資不到位30-50%之間，補(bǔ)足并等待１個(gè)會(huì)計(jì)年度； -----出資不到位<30%，補(bǔ)足即可。 一般來(lái)說(shuō)，比例越大風(fēng)險(xiǎn)越高。

小結(jié)：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值問(wèn)題的彌補(bǔ)措施，主要包括置換和補(bǔ)足，如果是無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值遠(yuǎn)超過(guò)資產(chǎn)的真實(shí)值，或者專(zhuān)利被覆蓋，也可以采取全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式，使凈資產(chǎn)保持持續(xù)真實(shí)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)出資程序問(wèn)題

1.沒(méi)有評(píng)估報(bào)告 由保薦人核查，并就是否存在出資不實(shí)出具意見(jiàn)。在不存在惡意行為、不造成出資不實(shí)，或是通過(guò)評(píng)估復(fù)核等手段予以驗(yàn)證，或是價(jià)值已攤銷(xiāo)完畢并轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)成果、對(duì)未來(lái)沒(méi)有影響、不存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，不會(huì)構(gòu)成上市障礙。

2. 驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵 由發(fā)行人的會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，說(shuō)明出資真實(shí)足額、有效、完整；由保薦人和律師出具專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，說(shuō)明出資的真實(shí)性、合法性和充實(shí)性。 另外，北京市工商局規(guī)定出資可以沒(méi)有驗(yàn)資報(bào)告，但是也有著嚴(yán)格的程序：①如果是貨幣出資，需要全部銀行入賬單和審計(jì)報(bào)告以確認(rèn)公司收到出資；②如果是非貨幣性出資，則需要評(píng)估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，說(shuō)白了這個(gè)審計(jì)報(bào)告有點(diǎn)驗(yàn)資報(bào)告的意味。那么在這種情況下，盡管沒(méi)有驗(yàn)資報(bào)告，只要能取得入賬單或者評(píng)估報(bào)告也是可以驗(yàn)證股東出資的真實(shí)性和充實(shí)性的。

3.中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有相應(yīng)資質(zhì) 執(zhí)行上市業(yè)務(wù)的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)必須具有證券從業(yè)資格。如果驗(yàn)資機(jī)構(gòu)不具備相應(yīng)資質(zhì)，需要對(duì)其出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核時(shí)掌握的標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）申報(bào)期內(nèi)的驗(yàn)資/評(píng)估需要復(fù)核，申報(bào)期外的可不復(fù)核。（2）資本項(xiàng)下的增資/出資行為需要復(fù)核，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)下的可不復(fù)核。（3）涉及金額重大的需要復(fù)核，申報(bào)期外金額巨大的也需復(fù)核。

（4）子公司非常重要的需要復(fù)核，一般子公司可不復(fù)核。 4. 無(wú)形資產(chǎn)占比過(guò)高 新《公司法》實(shí)施后成立的公司一般不存在這種問(wèn)題，這種情況一般出現(xiàn)在新《公司法》實(shí)施以前，系歷史遺留問(wèn)題。 出現(xiàn)這種情況，需要如實(shí)披露，承認(rèn)有不規(guī)范且瑕疵的地方； 說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)是高新技術(shù)成果，并與發(fā)行人的主營(yíng)業(yè)務(wù)高度相關(guān)，必要時(shí)需尋找相關(guān)的文件支持，如深圳市工商局、北京市工商局等對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出資都有一些相對(duì)比較靈活的政策。尋求工商等相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可。 說(shuō)明不存在出資不實(shí)的問(wèn)題，不會(huì)對(duì)企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)及股東利益構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。 無(wú)形資產(chǎn)每年需要攤銷(xiāo)，如果申報(bào)期無(wú)形資產(chǎn)余額比例已經(jīng)低于20%，則屬于歷史問(wèn)題一般不會(huì)成為障礙； 如果歷史遺留問(wèn)題對(duì)發(fā)行構(gòu)成持續(xù)性影響，建議還是以等額貨幣置換超標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)。

八、股東以軟件著作權(quán)出資

總之，如果涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的實(shí)體問(wèn)題，一般解決方法是置換或補(bǔ)正；如屬于程序瑕疵，通常采用復(fù)核或復(fù)驗(yàn)之法即可解決。

（一）、個(gè)人以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資法律分析 1、個(gè)人取得著作權(quán)登記證書(shū)、專(zhuān)利權(quán)證書(shū)，無(wú)法律糾紛。 2、計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)。 3、出資時(shí)雖然沒(méi)有強(qiáng)制評(píng)估，最好證券資質(zhì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。 4、實(shí)際把計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)、專(zhuān)利權(quán)證書(shū)變更到公司。

（二）、個(gè)人以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資稅負(fù)分析 1、個(gè)人投資者以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資免征增值稅。 2、個(gè)人投資者以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。 3、公司取得計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資按無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法在稅前扣除。 4、公司增加注冊(cè)資金按評(píng)估價(jià)繳納印花稅，稅率萬(wàn)分之五。

（三）、企業(yè)法人以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資法律分析 1、取得著作權(quán)登記證書(shū)、專(zhuān)利權(quán)證書(shū)，無(wú)法律糾紛。 2、計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)與被投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)。 3、出資時(shí)雖然沒(méi)有強(qiáng)制評(píng)估，最好評(píng)估。 4、實(shí)際把計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)、專(zhuān)利權(quán)證書(shū)變更到被投資公司。

（四）、企業(yè)法人以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資稅負(fù)分析 1、企業(yè)法人（小規(guī)模納稅人）以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資增值稅按3%征收率繳納，被投資方取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。 2、企業(yè)法人（一般納稅人）以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資增值稅按6%繳納，被投資方可以抵扣。 3、以計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資所得不超過(guò)500的部分免稅，超過(guò)500成的部分按25%減半征收，實(shí)際12.5%。高新技術(shù)企業(yè)也按此方法繳納企業(yè)所得稅，因優(yōu)惠政策不能重疊享受。 4、軟件企業(yè)二免三減半期間企業(yè)所得稅享受該政策。 5、被投資企業(yè)取得計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利技術(shù)出資按無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法在稅前扣除。 6、公司增加注冊(cè)資金按評(píng)估價(jià)繳納印花稅，稅率萬(wàn)分之五。 以上是計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)出資的法律和稅務(wù)分析，企業(yè)應(yīng)充分考慮出資時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)分析，最好在專(zhuān)業(yè)人士的指導(dǎo)下進(jìn)行，因政策復(fù)雜，稍有不慎會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)。

（五）、《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》關(guān)于權(quán)屬確認(rèn)的規(guī)定 第七條 軟件著作權(quán)人可以向國(guó)務(wù)院著作權(quán)行政管理部門(mén)認(rèn)定的軟件登記機(jī)構(gòu)辦理登記。軟件登記機(jī)構(gòu)發(fā)放的登記證明文件是登記事項(xiàng)的初步證明。 第十條 由兩個(gè)以上的自然人、法人或者其他組織合作開(kāi)發(fā)的軟件，其著作權(quán)的歸屬由合作開(kāi)發(fā)者簽訂書(shū)面合同約定。無(wú)書(shū)面合同或者合同未作明確約定，合作開(kāi)發(fā)的軟件可以分割使用的，開(kāi)發(fā)者對(duì)各自開(kāi)發(fā)的部分可以單獨(dú)享有著作權(quán);但是，行使著作權(quán)時(shí)，不得擴(kuò)展到合作開(kāi)發(fā)的軟件整體的著作權(quán)。合作開(kāi)發(fā)的軟件不能分割使用的，其著作權(quán)由各合作開(kāi)發(fā)者共同享有，通過(guò)協(xié)商一致行使;不能協(xié)商一致，又無(wú)正當(dāng)理由的，任何一方不得阻止他方行使除轉(zhuǎn)讓權(quán)以外的其他權(quán)利，但是所得收益應(yīng)當(dāng)合理分配給所有合作開(kāi)發(fā)者。 第十一條 接受他人委托開(kāi)發(fā)的軟件，其著作權(quán)的歸屬由委托人與受托人簽訂書(shū)面合同約定;無(wú)書(shū)面合同或者合同未作明確約定的，其著作權(quán)由受托人享有。第十三條 自然人在法人或者其他組織中任職期間所開(kāi)發(fā)的軟件有下列情形之一的，該軟件著作權(quán)由該法人或者其他組織享有，該法人或者其他組織可以對(duì)開(kāi)發(fā)軟件的自然人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)： (一)針對(duì)本職工作中明確指定的開(kāi)發(fā)目標(biāo)所開(kāi)發(fā)的軟件; (二)開(kāi)發(fā)的軟件是從事本職工作活動(dòng)所預(yù)見(jiàn)的結(jié)果或者自然的結(jié)果; (三)主要使用了法人或者其他組織的資金、專(zhuān)用設(shè)備、未公開(kāi)的專(zhuān)門(mén)信息等物質(zhì)技術(shù)條件所開(kāi)發(fā)并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的軟件。 （六）、《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引(試行)》關(guān)于股東出資的規(guī)定 公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定： (1)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 (2)以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。 (3)公司注冊(cè)資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。 （七）、《公司法》關(guān)于股東出資的規(guī)定 第二十七條　股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 第八十二條　發(fā)起人的出資方式，適用本法第二十七條的規(guī)定。 第九十三條　股份有限公司成立后，發(fā)起人未按照公司章程的規(guī)定繳足出資的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳;其他發(fā)起人承擔(dān)連帶責(zé)任。 股份有限公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的發(fā)起人補(bǔ)足其差額;其他發(fā)起人承擔(dān)連帶責(zé)任。 第一百七十八條　有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 股份有限公司為增加注冊(cè)資本發(fā)行新股時(shí)，股東認(rèn)購(gòu)新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 4軟件著作權(quán)出資瑕疵問(wèn)題的解決方案 股東對(duì)于擬用于出資的軟件著作權(quán)是否擁有完整的權(quán)利，是軟件著作權(quán)出資的首要問(wèn)題。對(duì)于以軟件著作權(quán)出資的，不僅應(yīng)關(guān)注該軟件著作權(quán)現(xiàn)狀，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注該軟件著作權(quán)歷史形成的合法性、沿革過(guò)程中的規(guī)范性。股東以軟件著作權(quán)出資，要求排除一切外部第三方對(duì)該出資權(quán)利提出訴求的情況，并且不存在侵占公司資金技術(shù)等的情況，股東對(duì)于擬出資的軟件著作權(quán)應(yīng)擁有完整的所有權(quán)權(quán)屬。 在實(shí)踐中，股東用于出資的軟件著作權(quán)如形成于其在公司任職期間，一般較難證明其不屬于職務(wù)成果，在無(wú)法排除職務(wù)成果重大嫌疑的情況下，股東如以此軟件著作權(quán)出資則存在重大瑕疵。 根據(jù)《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》的相關(guān)規(guī)定，軟件登記機(jī)構(gòu)發(fā)放的登記證明文件只是登記事項(xiàng)的初步證明。自然人在法人或者其他組織中任職期間針對(duì)本職工作中明確指定的開(kāi)發(fā)目標(biāo)所開(kāi)發(fā)的軟件，或者開(kāi)發(fā)的軟件是從事本職工作活動(dòng)所預(yù)見(jiàn)的結(jié)果或者自然的結(jié)果，或者主要使用了法人或者其他組織的資金、專(zhuān)用設(shè)備、未公開(kāi)的專(zhuān)門(mén)信息等物質(zhì)技術(shù)條件所開(kāi)發(fā)并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的軟件，該軟件著作權(quán)由該法人或者其他組織享有。 針對(duì)上述瑕疵，可采取以下方法予以解決： (1)置換出資。置換出資是股東將先前存在瑕疵的出資部分更換形式，以其他方式進(jìn)行重新出資，在一出一進(jìn)之后，保證公司注冊(cè)資本的充實(shí)性和真實(shí)性。 (2)減資程序。通過(guò)減資方式夯實(shí)注冊(cè)資本，是對(duì)歷史出資時(shí)點(diǎn)出資不足的認(rèn)可，通過(guò)在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行減資以糾錯(cuò)。應(yīng)采取定向減資的方式，即只減少未履行出資義務(wù)的股東的出資額。 5軟件著作權(quán)出資瑕疵解決案例 案例一：能龍教育(831529) 公司增資時(shí)股東以軟件著作權(quán)經(jīng)評(píng)估后出資，但由于該軟件著作權(quán)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，不排除利用了公司的場(chǎng)地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果，無(wú)法排除該項(xiàng)軟件著作權(quán)屬于職務(wù)成果的嫌疑，以此項(xiàng)軟件著作權(quán)出資存在瑕疵，公司股東已經(jīng)以變更出資方式，以現(xiàn)金出資對(duì)該部分出資予以補(bǔ)正，而前述軟件著作權(quán)仍作為公司資產(chǎn)，此次出資的法律瑕疵問(wèn)題已經(jīng)解決。 案例二：山水園林(831562) 公司增資時(shí)股東以軟件著作權(quán)經(jīng)評(píng)估后出資，經(jīng)該出資股東陳述，其用于出資的軟件著作權(quán)所有的開(kāi)發(fā)費(fèi)用均由其自己承擔(dān)，沒(méi)有利用公司的資金、專(zhuān)用設(shè)備、未公開(kāi)的專(zhuān)門(mén)信息等物質(zhì)技術(shù)條件，系獨(dú)立完成的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)。出資之時(shí)，也經(jīng)過(guò)了相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)估作價(jià)。但為避免產(chǎn)生歧義，消除新三板掛牌的潛在瑕疵，該股東以貨幣資金置換無(wú)形資產(chǎn)出資。 案例三：德毅科技(832170) 2011年，公司股東以軟件著作權(quán)經(jīng)評(píng)估后出資。用于增資的軟件著作權(quán)于2010年開(kāi)發(fā)完成，開(kāi)發(fā)期間，軟件著作權(quán)人(即以該軟件著作權(quán)出資的股東)任公司執(zhí)行董事兼總經(jīng)理，現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法明確支持該股東享有完整的著作權(quán)，因此該軟件著作權(quán)存在權(quán)屬不清的瑕疵。為避免由于著作權(quán)權(quán)屬不清而導(dǎo)致的出資瑕疵問(wèn)題，公司于2014年召開(kāi)股東會(huì)，決定減少以上述軟件著作權(quán)評(píng)估作價(jià)繳納的注冊(cè)資本。之后，該股東將該軟件著作權(quán)無(wú)償贈(zèng)予公司使用，并完成著作權(quán)登記。

九、案例情況

聯(lián)合永道（430664）股東以非專(zhuān)利技術(shù)出資700萬(wàn)元，出資資產(chǎn)存在減值跡象。 今泰科技（430655）股東以四項(xiàng)專(zhuān)利出資3,600,900.00元，專(zhuān)利存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性。 藍(lán)科泰達(dá)（430643）股東兩次以非專(zhuān)利技術(shù)出資，第一次用于出資的資產(chǎn)未評(píng)估，存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性，且出資比例不符合《公司法》規(guī)定；第二次非專(zhuān)利技術(shù)出資1380萬(wàn)元，涉嫌出資不實(shí)。 天健創(chuàng)新（430641）股東以非專(zhuān)利技術(shù)出資45萬(wàn)元，非專(zhuān)利技術(shù)未經(jīng)評(píng)估，且出資比例不符合《公司法》規(guī)定。 微納顆粒（430410）股東以專(zhuān)利出資147萬(wàn)元，專(zhuān)利存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性。 金日創(chuàng)（430247）無(wú)形資產(chǎn)出資瑕疵，被認(rèn)定為職務(wù)成果。 奧特美克（430245）股東以非專(zhuān)利技術(shù)出資640萬(wàn)元，無(wú)法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑。 銅牛信息（430243）股東以非專(zhuān)利技術(shù)出資形式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，出資比例不符合《公司法》規(guī)定，且未經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資。

十、典型案例分析

（一）今泰科技（430655） 股東以四項(xiàng)專(zhuān)利出資3,600,900.00元，專(zhuān)利存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性。 解決方式： 2013 年 3 月 20 日，股份公司召開(kāi)2013 年第一次臨時(shí)股東大會(huì)并作出決議，同意股東蘇東藝、蘇本池、黃現(xiàn)章以現(xiàn)金3,600,900.00 元（其中：3,015,210.00元計(jì)入實(shí)收資本，585,690.00 元計(jì)入資本公積）置換 2009 年 10 月蘇東藝以 4 項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)3,600,900.00元（其中：3,015,210.00 元計(jì)入實(shí)收資本，585,690.00元計(jì)入資本公積）用于增加注冊(cè)資本的出資，并重新驗(yàn)資；鑒于 2009 年 10 月30 日的今泰有限股東會(huì)決議，蘇東藝將上述作價(jià)增資后的專(zhuān)利技術(shù)出資中的153,775.71 元的出資轉(zhuǎn)讓給蘇本池，同意蘇東藝將上述作價(jià)增資后的專(zhuān)利技術(shù)出資中的90,456.30元的出資轉(zhuǎn)讓給黃現(xiàn)章，本次出資方式變更后，股東蘇東藝、蘇本池、黃現(xiàn)章的出資方式均變更為“貨幣”。 公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)及律師補(bǔ)充法律意見(jiàn)均解釋?zhuān)敬巫兏鲑Y方式，僅是出于審慎性原則，為從根本上杜絕用作出資的無(wú)形資產(chǎn)被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明之可能性而進(jìn)行，是公司為完善治理架構(gòu)，徹底解決可能的潛在糾紛并從根本上維護(hù)公司利益而采取的自我規(guī)范行為。變更出資方式后，原有四項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)仍然由公司繼續(xù)持有并使用。 （二）藍(lán)科泰達(dá)（430643） 股東兩次以非專(zhuān)利技術(shù)出資，第一次用于出資的資產(chǎn)未評(píng)估，存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性，且出資比例不符合《公司法》規(guī)定；第二次非專(zhuān)利技術(shù)出資1380萬(wàn)元，涉嫌出資不實(shí)。 解決方式： 1、第一次“PlusWellHA 容錯(cuò)軟件”出資20萬(wàn)元，律師補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)從出資人田道遠(yuǎn)工作經(jīng)歷角度解釋該非專(zhuān)利技術(shù)不是職務(wù)發(fā)明，并根據(jù)田道遠(yuǎn)出具《關(guān)于出資無(wú)形資產(chǎn)不存在權(quán)利瑕疵的說(shuō)明》，認(rèn)為：“PlusWell HA 容錯(cuò)軟件”已于2012年攤銷(xiāo)完畢，不構(gòu)成公司重大資產(chǎn)，故該等權(quán)屬問(wèn)題對(duì)本次掛牌轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。另外，根據(jù)地方性法規(guī)的要求，解釋出資比例及未評(píng)估的問(wèn)題。 2、第二次以非專(zhuān)利技術(shù)“PlusWell虛擬備份系統(tǒng)”出資1380萬(wàn)元，直接履行減資程序。 （三）微納顆粒（430410） 股東任中京以專(zhuān)利出資147萬(wàn)元，專(zhuān)利存在被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明的可能性。 解決方式： 1、公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)從任中京具備研發(fā)專(zhuān)利“顆粒粒度測(cè)試樣品池”（用于出資的專(zhuān)利）的專(zhuān)業(yè)背景、研發(fā)該項(xiàng)專(zhuān)利并非執(zhí)行公司交付的任務(wù)，研發(fā)過(guò)程中也并未利用公司的物質(zhì)技術(shù)條件角度，論述了用于出資的專(zhuān)利不屬于職務(wù)發(fā)明的范疇；另外詳細(xì)分析了無(wú)形資產(chǎn)出資作價(jià)的合理性及依據(jù)，以及“顆粒粒度測(cè)試樣品池”專(zhuān)利對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的作用。 2、任中京本人出具書(shū)面確認(rèn)文件，確認(rèn)其研發(fā)“顆粒粒度測(cè)試樣品池”專(zhuān)利的行為不屬于微納顆粒交辦的工作任務(wù)，也未利用微納顆粒提供的任何物質(zhì)條件。若因該項(xiàng)技術(shù)的權(quán)屬問(wèn)題而引發(fā)各種糾紛，則由其承擔(dān)連帶責(zé)任。 上述案例為無(wú)形資產(chǎn)出資問(wèn)題提供了兩種主要解決方式，一為通過(guò)減資程序或進(jìn)行貨幣置換，并合理解釋?zhuān)欢歉鶕?jù)實(shí)際情況，充分論證無(wú)形資產(chǎn)出資真實(shí)、有效。

（四）星立方（430375） 實(shí)物出資中涉及專(zhuān)利技術(shù)的核查和合規(guī)性認(rèn)定 該問(wèn)題三板中較常見(jiàn)，出資中出現(xiàn)專(zhuān)利技術(shù)往往涉及職務(wù)發(fā)明，直接影響是否合法合規(guī)。以非專(zhuān)利技術(shù)出資，并且存在技術(shù)分割協(xié)議，需要明確該技術(shù)不是職務(wù)作品，且技術(shù)分割協(xié)議不存在爭(zhēng)議，以及對(duì)該非專(zhuān)利技術(shù)的評(píng)估合法合規(guī)，否則可能導(dǎo)致股東出資不實(shí)，成為日后影響企業(yè)掛牌的因素。 職務(wù)發(fā)明的邏輯關(guān)系：如果是股東拿專(zhuān)利出資，一定要證明這不是職務(wù)發(fā)明；如果企業(yè)用來(lái)申請(qǐng)專(zhuān)利或者從股東處受讓的一些研究成果，一定要證明這就是職務(wù)發(fā)明。 案例參考 430375 星立方——以非專(zhuān)利技術(shù)出資時(shí)，該非專(zhuān)利技術(shù)是否為職務(wù)作品、技術(shù)分割協(xié)議是否存在爭(zhēng)議、評(píng)估方法是否恰當(dāng)、是否存在股東出資不實(shí)： 2010年10月31日，星立方有限公司作出股東會(huì)決議，同意將注冊(cè)資本由300萬(wàn)增加至1000萬(wàn)元，新增注冊(cè)資本700萬(wàn)元為知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，其中朱曉霞增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資525萬(wàn)元，劉宇明增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資105萬(wàn)元，許京媛增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資28萬(wàn)元，彭瀛增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資21萬(wàn)元，宋波增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資21萬(wàn)元。各股東以新增出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為非專(zhuān)利技術(shù)“中小學(xué)校辦學(xué)條件管理系統(tǒng)技術(shù)”，2010年11月5日，北京焱輝資產(chǎn)評(píng)估有限公司出具《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》（焱輝評(píng)報(bào)字【2010】第039號(hào)），同日，北京中誠(chéng)信安瑞（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具《財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》（中誠(chéng)信安瑞審字【2010】517號(hào)）和《驗(yàn)資報(bào)告》（中誠(chéng)信安瑞驗(yàn)字【2010】1093號(hào)），對(duì)各股東用以新增出資的非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行了審驗(yàn)。 此外，在上述案例中，以現(xiàn)金補(bǔ)足或減資方式處理之時(shí)間點(diǎn)大部分均在股份改制之前，也存在少部分在股改后處理無(wú)形資產(chǎn)出資的案例。邦盛律師建議，從規(guī)范性角度出發(fā)，建議在股改前處理。

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