臺灣企業(yè)并購時(shí)，「商譽(yù)」如何認(rèn)定？

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作者：眾律國際

供稿：Zoomlaw

原標(biāo)題：企業(yè)并購時(shí)商譽(yù)如何認(rèn)定

企業(yè)并購中產(chǎn)生的商譽(yù)，對并購企業(yè)中的商譽(yù)如何確認(rèn)及后續(xù)的會計(jì)處理是商譽(yù)的重要組成部分，也會對并購企業(yè)以后期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。以下本文簡要介紹相關(guān)解釋、規(guī)范供讀者參考。

一、前言

臺灣現(xiàn)行法規(guī)對于商譽(yù)攤銷之相關(guān)規(guī)定有：(1)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例第15條第1項(xiàng)第7款；(2)企業(yè)并購法第35條(3)金融機(jī)構(gòu)合并法第17條第1項(xiàng)第4款。上開法規(guī)范目的系為鼓勵企業(yè)整并而賦予其優(yōu)惠，臺灣實(shí)務(wù)上企業(yè)也經(jīng)常透過該條文之運(yùn)作享有租稅優(yōu)惠。惟商譽(yù)如何認(rèn)定、舉證責(zé)任之分配等問題在實(shí)務(wù)上屢見不鮮，以下本文簡要介紹相關(guān)解釋、規(guī)范供讀者參考。

二、商譽(yù)之認(rèn)定

參考臺灣“財(cái)政部”95/03/13臺財(cái)稅字第09504509450號函解釋認(rèn)為：「商譽(yù)成本之認(rèn)定，屬個(gè)案事實(shí)查核認(rèn)定問題。惟可參考「公司申請登記資本額查核辦法」第6條第8項(xiàng)后段有關(guān)「公司因合并認(rèn)列商譽(yù)，應(yīng)查核其數(shù)字計(jì)算過程，了解存續(xù)公司或新設(shè)公司因合并而取得之可辨認(rèn)資產(chǎn)與承擔(dān)之負(fù)債，是否按公平價(jià)值衡量，再將所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之公平價(jià)值與收購成本比較，若收購成本超過所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之公平價(jià)值，列為商譽(yù)」之查核規(guī)定。」[1]

又公平價(jià)值之認(rèn)定，于實(shí)際操作時(shí)得依循臺灣財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第25號第18段所規(guī)定之標(biāo)準(zhǔn)。

三、商譽(yù)價(jià)值認(rèn)定有爭議時(shí)之舉證責(zé)任

商譽(yù)之認(rèn)定方式在實(shí)務(wù)上多依照上開臺灣“財(cái)政部”函釋之見解做認(rèn)定，惟常發(fā)生爭議者，為稅捐稽征機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人對于收購成本及可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公平價(jià)值計(jì)算意見有歧異時(shí)如何處里。臺灣“最高行政法院”100年度12月份第1次庭長法官聯(lián)系會議決議對此認(rèn)為：「企業(yè)并購取得之商譽(yù)，系因收購成本超過收購取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之公平價(jià)值而生。商譽(yù)價(jià)值為所得計(jì)算基礎(chǔ)之減項(xiàng)，應(yīng)由納稅義務(wù)人負(fù)客觀舉證責(zé)任。納稅義務(wù)人應(yīng)舉證證明其主張之收購成本真實(shí)、必要、合理，及依財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第 25 號第 18 段衡量可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之公平價(jià)值，或提出足以還原公平價(jià)值之鑒價(jià)報(bào)告或證據(jù)?！?br/>

故臺灣現(xiàn)行法下納稅義務(wù)人須證明收購成本之真實(shí)、必要、合理性，但如此也造成納稅義務(wù)人于訴訟上十分不利之結(jié)果。

注釋：

[1] 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第25號第17段亦規(guī)定：「將所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之公平價(jià)值與收購成本比較，若收購成本超過所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公平價(jià)值，應(yīng)將超過部分列為商譽(yù)…」

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作者：眾律國際

供稿：Zoomlaw

編輯：IPRdaily趙珍校對：IPRdaily縱橫君

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